Neo residenti e tassazione attività finanziarie

27 Ottobre 2021

Con la risoluzione n. 12 del 18 febbraio 2021 (“Servizi di investimento e di intermediazione finanziaria offerti ai neo residenti”),  l’Agenzia delle Entrate, sollecitata da una Associazione rappresentativa degli operatori italiani del “private banking”, ha fornito alcuni chiarimenti in merito ai criteri di territorialità delle imposte sui redditi, dell'imposta sulle successioni e donazioni e dell'imposta di bollo, in relazione alle attività finanziarie detenute da persone fisiche che beneficiano del regime neo residenti, di cui all’art. 24-bis del Tuir.

L’Agenzia delle Entrate, per prima cosa, analizza il dettato normativo di cui al citato articolo 24-bis del Tuir, che prevede un regime opzionale per le persone fisiche che trasferiscono la propria residenza in Italia, che appunto possono scegliere, dopo minimo nove anni degli ultimi dieci periodi di imposta trascorsi all’estero, di versare un’imposta sostitutiva dell’IRPEF per i redditi prodotti fuori confine nella misura forfettaria di 100mila euro, a prescindere dalle somme percepite, per ogni anno d’imposta in cui è valida l’opzione. 
Tale regime prevede anche limitazioni ai fini dell’imposizione diretta e successoria per i proventi di origine italiana.

L’Agenzia ricorda, poi, che il presupposto di imponibilità deriva innanzitutto dalla circostanza che il reddito sia "prodotto" nel territorio dello Stato, ossia che l'impiego di capitale da cui derivano i proventi sia effettuato in Italia. 

È inoltre necessario che l'effettiva corresponsione dei proventi stessi provenga dallo Stato, da un soggetto residente o da una stabile organizzazione nel territorio dello Stato di soggetti non residenti.

Di contro, i redditi di capitale, corrisposti da Stati Esteri o da soggetti non residenti a soggetti che usufruiscono del regime dei neo residenti, mantengono la loro natura di redditi di fonte estera e, quindi, rientrano nell'ambito oggettivo di applicazione dell'imposta sostitutiva non solo se i suddetti redditi siano riscossi all'estero, ma anche nei casi in cui le attività finanziarie estere, da cui gli stessi derivano siano oggetto di:

• un contratto di custodia con intermediari italiani;
• un contratto di gestione, amministrazione e consulenza con intermediari italiani, pur essendo depositate presso un conto estero;
• un contratto di assicurazione sulla vita a contenuto finanziario stipulato con compagnie di assicurazioni estere operanti in Italia in regime di LPS, anche laddove la riscossione dei proventi sia affidata ad intermediari italiani.

L’Agenzia si sofferma proprio su quest’ultima tipologia contrattuale, specificando come le imprese di assicurazione estere operanti in Italia in regime LPS non siano soggette a imposta sulle riserve matematiche dei rami vita relative ai contratti di assicurazione stipulate da residenti e all'imposta sostitutiva sul valore dei contratti di assicurazione esteri.

Per quanto riguarda i redditi diversi di natura finanziaria, si considerano prodotti nel territorio dello Stato quelli derivanti "da beni che si trovano nel territorio stesso, nonché le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni in società residenti".
Ne deriva, pertanto, che i redditi diversi realizzati dai soggetti neo residenti per effetto della cessione di attività finanziarie detenute nel territorio dello Stato sono da considerare imponibili in Italia.
Ciò comporta che per applicare l’imposta sostitutiva alle plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni in società estere o di titoli non aventi natura partecipativa, maturate dai neo residenti, è necessario che tali attività non siano detenute in un conto di deposito presso un intermediario italiano.
La natura di reddito di fonte estera non viene meno a seguito della stipula di un contratto di amministrazione, gestione e consulenza finanziaria.

Sempre con riferimento ai soggetti che esercitano l'opzione di cui all'articolo 24-bis del Tuir, viene specificato che:

• per i periodi d'imposta di validità dell'opzione, questi soggetti non sono tenuti agli obblighi di compilazione del Quadro RW del Modello Redditi;
• restano dovute le comunicazioni da parte degli intermediari in relazione ad eventuali trasferimenti, nonché le comunicazioni all'Archivio dei Rapporti Finanziari;
• le attività detenute all'estero sono esenti dall'imposta sul valore degli immobili detenuti all'estero (IVIE) e dall'imposta sul valore delle attività detenute all'estero (IVAFE), resta dovuta invece l’imposta di bollo.

Con riferimento, alle imposte di donazione e successione, conclude l’Agenzia, i beneficiari del 24-bis scontano la tassazione su beni e diritti esistenti nello Stato al momento della successione o donazione.

E riguardo al criterio di territorialità, l’Agenzia delle Entrate concorda con la soluzione prospettata dall’istante, secondo cui prevale il criterio speciale e non rileva che le attività finanziarie estere siano oggetto di un contratto di deposito titoli e strumenti finanziari tra soggetto agevolato e un intermediario finanziario residente in Italia o estero con stabile organizzazione in Italia.