Legge di bilancio 2021 (parte I)

14 Gennaio 2021

Riepiloghiamo le principali novità in materia fiscale e di agevolazioni, contenute nella Legge di Bilancio 2021 (legge n.178/2020). 

Interventi di recupero del patrimonio edilizio - Proroga 
Viene prorogata, con riferimento alle spese sostenute fino al 31 dicembre 2021, la detrazione IRPEF del 50% per gli interventi volti al recupero del patrimonio edilizio, nel limite massimo di spesa di 96.000 euro per unità immobiliare. 

Proroga della detrazione c.d. “bonus mobili” 
Viene prorogato, con riferimento alle spese sostenute nel 2021, il c.d. “bonus mobili”. A tal fine, rilevano gli interventi di recupero del patrimonio edilizio iniziati dall’1° gennaio 2020. 
Dall’1° gennaio 2021, viene altresì elevato da 10.000 euro a 16.000 euro il limite massimo di spesa detraibile. 

Interventi di riqualificazione energetica degli edifici - Proroga 
Viene prorogata alle spese sostenute fino al 31 dicembre 2021 la detrazione IRPEF/IRES spettante in relazione agli interventi di riqualificazione energetica degli edifici esistenti.

Superbonus del 110% - Proroga 
Tra le principali novità riguardanti il Superbonus del 110% si segnalano: 

• la proroga della detrazione, spettante per gli interventi di riqualificazione energetica, antisismici, impianti fotovoltaici e colonnine di ricarica dei veicoli elettrici, alle spese sostenute fino al 30 giugno 2022; 
• la ripartizione in 4 quote annuali di pari importo, in luogo delle 5 rate precedenti, per le spese sostenute nell’anno; 
• l’inserimento, fra i soggetti beneficiari, delle persone fisiche (che operano al di fuori dell’esercizio di attività di impresa, arte o professione) con riferimento agli interventi su edifici composti da due a quattro unità immobiliari distintamente accatastate, anche se posseduti da un unico proprietario o in comproprietà da più persone fisiche; 
• il requisito dell’indipendenza funzionale dell’unità immobiliare richiesta affinché possa essere assimilata all’edificio unifamiliare. Secondo la nuova definizione, un’unità immobiliare può ritenersi “funzionalmente indipendente” qualora sia dotata di almeno tre delle seguenti installazioni o manufatti di proprietà esclusiva: impianti per l’approvvigionamento idrico, impianti per il gas, impianti per l’energia elettrica e impianto di climatizzazione invernale; 
• l’inserimento fra gli interventi “trainanti” agevolati, e nello specifico negli interventi di isolamento termico delle superfici opache verticali, orizzontali e inclinate che interessano l’involucro dell’edificio con una incidenza superiore al 25% della superficie disperdente lorda, degli interventi di isolamento del tetto, a prescindere dal fatto che sia presente un sottotetto riscaldato o meno; 
• l’obbligo di posizionare presso il cantiere, in un luogo ben visibile e accessibile, un cartello con la seguente dicitura: “Accesso agli incentivi statali previsti dalla legge 17 luglio 2020, n. 77, Superbonus 110 per cento per interventi di efficienza energetica o interventi antisismici”

Proroga del c.d. “bonus facciate” 
La detrazione fiscale spettante per gli interventi di rifacimento delle facciate degli immobili (c.d. “bonus facciate”), prorogata sino al 31 dicembre 2021. 

Proroga del c.d. “bonus verde” 
È prorogato anche per l’anno 2021 il c.d. “bonus verde” con una detrazione IRPEF del 36%, per le spese documentate, sostenute ed effettivamente rimaste a carico dei contribuenti dall’1° gennaio 2018 al 31 dicembre 2021; fino ad un ammontare complessivo delle spese non superiore a 5.000 euro per unità immobiliare ad uso abitativo. 

Spese veterinarie - Limite di spesa 
Dall’1° gennaio 2021, è elevato da 500 euro a 550 euro l’importo massimo detraibile al 19% delle spese veterinarie. 

Riallineamento dei valori dell’avviamento 
Viene prevista la possibilità di riallineare, con l’imposizione sostitutiva del 3%, i valori civili e fiscali dell’avviamento e delle altre attività immateriali iscritte nei bilanci dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2019. 

Proroga della rideterminazione del costo fiscale dei terreni e delle partecipazioni non quotate 
La legge di bilancio 2021 proroga la rideterminazione del costo fiscale delle partecipazioni non quotate e dei terreni.
Anche per il 2021, quindi, sarà consentito a persone fisiche, società semplici, enti non commerciali e soggetti non residenti privi di stabile organizzazione in Italia di rivalutare il costo o valore di acquisto delle partecipazioni non quotate e dei terreni posseduti alla data dell’1° gennaio 2021, al di fuori del regime d’impresa, affrancando in tutto o in parte le plusvalenze conseguite, allorché le partecipazioni o i terreni vengano ceduti a titolo oneroso. 

Per optare per questo regime, occorrerà che, entro il 30 giugno 2021: 

• un professionista abilitato (ad esempio, dottore commercialista, geometra, ingegnere e così via) rediga e asseveri la perizia di stima della partecipazione o del terreno; 
• il contribuente interessato versi l’imposta sostitutiva per l’intero suo ammontare, ovvero (in caso di rateizzazione) limitatamente alla prima delle tre rate annuali di
  pari importo. 
• La proroga in argomento prevede l’applicazione dell’imposta sostitutiva con aliquota unica dell’11% sul valore di perizia del terreno o della partecipazione non quotata.

Credito d’imposta per investimenti in beni strumentali 
Per gli investimenti in beni strumentali nuovi effettuati dal 16 novembre 2020 al 2022 (con termine “lungo” 30 giugno 2023) è previsto un nuovo credito d’imposta. 

Misura dell’agevolazione 
Il credito d’imposta “generale”, relativo agli investimenti in beni materiali e immateriali strumentali nuovi è riconosciuto: (alle imprese e agli esercenti arti e professioni): 

• per gli investimenti effettuati dal 16 novembre 2020 al 31 dicembre 2021, nella misura del 10% del costo e nel limite massimo di costi ammissibili pari a 2 milioni di euro; 
• per gli investimenti effettuati nel 2022, nella misura del 6% del costo e nel limite massimo di costi ammissibili pari a 2 milioni di euro.

Sono esclusi dall’agevolazioni: 

• veicoli e gli altri mezzi di trasporto; 
• i beni per i quali, il processo di ammortamento è superiore a 15 anni; 
• i fabbricati e le costruzioni; 
• i beni gratuitamente devolvibili delle imprese operanti in concessione e a tariffa nei settori dell’energia, dell’acqua, dei trasporti, delle infrastrutture, delle poste, delle telecomunicazioni, della raccolta e depurazione delle acque di scarico e della raccolta e smaltimento rifiuti. 

Modalità di utilizzo dell’agevolazione 

• Il credito d’imposta: 
• è utilizzabile in compensazione, con tributi e contributi, mediante il modello F24 a decorrere dall’anno di entrata in funzione dei beni; 
• in tre quote annuali di pari importo (1/3 all’anno); 
• per i soggetti con ricavi/compensi inferiori a 5 milioni di euro che hanno effettuato investimenti in beni materiali e immateriali “ordinari” dal 16.11.2020 al 31 dicembre 2021, spetta in un’unica quota annuale; 

Dicitura in fattura 
Nella fattura di acquisto dei beni deve essere riportato il riferimento normativo dell’agevolazione. 

Credito d’imposta per ricerca, sviluppo e innovazione 
Viene prorogato dal 2020 al 2022 il credito d’imposta per gli investimenti in ricerca e sviluppo, in transizione ecologica, in innovazione tecnologica 4.0 e in altre attività innovative, con alcune modifiche in merito alla misura dell’agevolazione. 

Misura dell’agevolazione 
Per le attività di ricerca e sviluppo agevolabili (ricerca industriale e sviluppo sperimentale in campo scientifico e tecnologico che garantiscono un progresso generale e non della singola impresa) , il credito d’imposta spetta: 

• in misura pari al 20% della relativa base di calcolo; 
• nel limite massimo di 4 milioni di euro. 

Per le attività di innovazione tecnologica (lavori finalizzati alla realizzazione o all'introduzione di prodotti o processi nuovi o significativamente migliorati, rispetto a quelli già realizzati o applicati dall'impresa), il credito d’imposta è riconosciuto: 

• in misura pari al 10% della relativa base di calcolo o al 15% in caso di obiettivo di transizione ecologica o di innovazione digitale 4.0; 
• nel limite massimo di 2 milioni di euro. 

Per le attività di design e ideazione estetica, (intendendo attività finalizzate a innovare in modo significativo i prodotti dell'impresa sul piano della forma e di altri elementi non tecnici o funzionali, ad esempio le caratteristiche delle linee, dei contorni, dei colori, della struttura superficiale, degli ornamenti) il credito d’imposta è riconosciuto: 

• in misura pari al 10% della relativa base di calcolo; 
• nel limite massimo di 2 milioni di euro. 

Modalità di utilizzo dell’agevolazione 
Il credito d’imposta è utilizzabile: 

• esclusivamente in compensazione mediante il modello F24; 
• in tre quote annuali di pari importo; 
• a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello di maturazione; 
• subordinatamente all’avvenuto adempimento degli obblighi di certificazione previsti.

Credito d’imposta per adeguamento pubblici esercizi 
Misura del credito d’imposta
60% delle spese sostenute nel 2020 per agli interventi necessari per far rispettare le prescrizioni sanitarie e le misure di contenimento contro la diffusione del virus COVID-19.

Spese ammissibili
Interventi edilizi necessari per il rifacimento di spogliatoi e mense, per la realizzazione di spazi medici, ingressi e spazi comuni, per l'acquisto di arredi di sicurezza, nonché in relazione agli investimenti in attività innovative, ivi compresi quelli necessari ad investimenti di carattere innovativo quali lo sviluppo o l'acquisto di strumenti e tecnologie necessarie allo svolgimento dell'attività lavorativa e per l'acquisto di apparecchiature per il controllo della temperatura dei dipendenti e degli utenti.

Termine di presentazione domanda
La comunicazione del credito può essere presentata all’Agenzia delle Entrate non oltre il 31 maggio 2021.

Termine di utilizzo 
Viene anticipato al 30 giugno 2021 (in luogo del precedente 31 dicembre 2021) il termine per: 

• utilizzare in compensazione il credito nel modello F24; 
• cedere il credito.

La domanda sarà presentata solo su richiesta del cliente che ne abbia i requisiti.

Credito d’imposta per investimenti pubblicitari 
Viene prorogato al 2022 il regime “straordinario” del credito d’imposta per investimenti pubblicitari.
Nello specifico, per gli anni 2021 e 2022, il credito d’imposta per gli investimenti pubblicitari è concesso: 

• a imprese, lavoratori autonomi, enti non commerciali; 
• nella misura unica del 50% del valore degli investimenti pubblicitari effettuati sui giornali quotidiani e periodici, anche in formato digitale (non quindi su radio e TV); 
• entro il limite massimo di 50 milioni di euro per ciascun anno. 

Leggi anche: Legge di Bilancio 2021 (parte II)