Legge di Bilancio 2023, nuovi limiti per i forfettari

4 Gennaio 2023

La Legge di Bilancio 2023, pubblicata in Gazzetta Ufficiale n. 303 del 29 dicembre 2022 (Supplemento ordinario n. 43), interviene sulla disciplina del regime forfettario per i contribuenti persone fisiche esercenti attività d’impresa, arti o professioni, introdotta dalla legge di stabilità 2015, modificando uno dei requisiti di accesso e permanenza, ovvero quello relativo al limite di ricavi conseguiti o compensi percepiti nell’anno precedente.
Tale importo è stato innalzato a 85mila euro, 20mila euro in più rispetto al precedente tetto adottato dalla Legge di Bilancio 2019.

La nuova soglia vale a partire dal periodo d’imposta 2023. Di conseguenza, quest’anno applicano il regime forfettario i contribuenti che nel 2022 non hanno superato quell’ammontare di ricavi/compensi, tenendo presente che, in caso di esercizio di più attività contraddistinte da codici ATECO differenti, occorre considerare la somma dei ricavi e dei compensi relativi alle diverse attività esercitate.

Va precisato che l’innalzamento del limite a 85mila euro è subordinato al rilascio di una deroga da parte delle autorità dell’Ue, in quanto la direttiva 2020/285 relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto prevede che gli Stati membri possono ammettere al regime di franchigia IVA (riconosciuto alle piccole imprese) i soggetti con volume di ricavi/compensi non superiore a 85mila euro soltanto a partire dal 1° gennaio 2025. La richiesta, al vaglio delle competenti autorità europee, è stata presentata il 4 novembre scorso.

Per applicare le regole del forfettario non va esercitata alcuna opzione e non occorre presentare alcuna comunicazione, preventiva o successiva.
Possono avvalersene anche i contribuenti che intraprendono l’esercizio di imprese, arti o professioni, comunicando nella dichiarazione di inizio attività di presumere la sussistenza dei requisiti.
Ne sono invece esclusi:

• coloro che si avvalgono di regimi speciali ai fini Iva o di regimi forfettari di determinazione del reddito
• i non residenti, a meno che risiedano in uno degli Stati membri dell’Ue o in uno Stato aderente all’Accordo sullo Spazio economico europeo che assicura un adeguato scambio di informazioni e producano in Italia almeno il 75% del reddito complessivamente realizzato
• i soggetti che in via esclusiva o prevalente effettuano cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni edificabili o di mezzi di trasporto nuovi
• gli esercenti attività d’impresa, arti o professioni che, contemporaneamente, partecipano a società di persone, associazioni o imprese ovvero controllano direttamente o indirettamente Srl o associazioni in partecipazione che esercitano attività economiche direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte individualmente
• le persone fisiche la cui attività è esercitata prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in corso rapporti di lavoro o erano intercorsi rapporti di lavoro nei due precedenti periodi d’imposta ovvero nei confronti di soggetti direttamente o indirettamente riconducibili a tali datori di lavoro, esclusi coloro che iniziano una nuova attività dopo aver svolto il periodo di pratica obbligatoria ai fini dell’esercizio di arti o professioni
• coloro che nell’anno precedente hanno percepito redditi di lavoro dipendente e assimilati eccedenti l’importo di 30mila euro, tranne nel caso in cui quel rapporto sia cessato e non sia stato percepito un reddito di pensione o un reddito di lavoro dipendente derivante da altro rapporto di lavoro.

I contribuenti forfettari calcolano il reddito imponibile in maniera semplificata, applicando all’ammontare dei ricavi conseguiti e dei compensi percepiti lo specifico coefficiente di redditività previsto per l’attività esercitata. Dal risultato ottenuto si possono dedurre i soli contributi previdenziali obbligatori, inclusi quelli per i collaboratori dell’impresa familiare fiscalmente a carico ovvero, se non fiscalmente a carico, se il titolare non ha esercitato il diritto di rivalsa.

L’imponibile netto va tassato al 15%, applicando un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, delle addizionali regionale e comunale e dell’IRAP, da versare con le medesime modalità e alle medesime scadenze dell’IRPEF, cioè con il modello F24 e suddivisa in due acconti e un saldo. Nel caso di impresa familiare, l’imposta sostitutiva è applicata sul reddito al lordo delle quote assegnate al coniuge e ai suoi familiari ed è dovuta dall’imprenditore.

Per chi avvia un’attività ed è in possesso di altri determinati requisiti, il reddito, per il periodo d’imposta in cui si inizia l’attività e per i successivi quattro, è assoggettato all’aliquota ridotta del 5%, se:

1. il contribuente non ha esercitato, nei tre anni precedenti, attività artistica, professionale o d’impresa, anche in forma associata o familiare
2. l’attività da intraprendere non costituisce, in nessun modo, mera prosecuzione di altra precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, escluso il caso del periodo di pratica obbligatoria ai fini dell’esercizio di arti o professioni
3. in caso di prosecuzione di attività svolta in precedenza da altro soggetto, i relativi ricavi e compensi realizzati nel periodo d’imposta precedente non superano la soglia di accesso (ora, 85mila euro).

I ricavi e i compensi dei contribuenti in regime forfettario non devono essere assoggettati a ritenuta d’acconto da parte del sostituto d’imposta. A tale fine, l’interessato deve produrre a quest’ultimo un’apposita dichiarazione da cui risulta che il reddito cui si riferiscono gli importi percepiti è soggetto a imposta sostitutiva.
A loro volta, i contribuenti forfettari non sono tenuti a operare le ritenute alla fonte sulle somme che corrispondono, a meno che non si tratti di redditi di lavoro dipendente e assimilati. Devono però indicare, nella dichiarazione dei redditi, il codice fiscale dei soggetti ai quali hanno pagato emolumenti senza effettuare ritenute nonché l’ammontare degli importi erogati.

Sono altresì numerosi gli effetti IVA derivanti dall’adesione al regime forfettario. 
I contribuenti infatti:

• non addebitano l’imposta sulle operazioni realizzate né detraggono l’imposta assolta, dovuta o addebitata sugli acquisti
• sono esonerati dalla liquidazione e dal versamento dell’imposta e dalla presentazione della dichiarazione annuale nonché da tutti gli altri obblighi previsti dal Dpr 633/1972, fatta eccezione per quelli di numerazione e di conservazione delle fatture di acquisto e delle bollette doganali, di certificazione dei corrispettivi e di conservazione dei relativi documenti
• per le operazioni in cui risultano debitori di imposta (reverse charge), devono integrare le fatture e versare l’imposta entro il 16 del mese successivo.

I contribuenti in possesso dei requisiti per accedere al forfettario possono comunque scegliere di applicare l’IVA e le imposte sui redditi nei modi ordinari. L’opzione deve essere comunicata con la prima dichiarazione annuale ed è vincolante per un triennio, trascorso il quale resta valida per ciascun anno successivo, fino a quando permane la sua concreta applicazione.

Per quanto riguarda, invece, la fuoriuscita obbligatoria dal regime, fino allo scorso anno, era prevista cessazione a partire dall’anno successivo a quello in cui veniva meno uno dei requisiti di accesso o si verificava una causa di esclusione. Ora, modificato il comma 71, articolo 1 della legge 190/2014, il superamento della soglia di 100mila euro di ricavi/compensi comporta l’immediata uscita dal regime forfettario, con conseguente obbligo di versare l’imposta sul valore aggiunto sin dalle operazioni che determinano il superamento di quel limite; inoltre, il reddito andrà determinato con le modalità ordinarie per l’intera annualità e assoggettato a Irpef e relative addizionali, non più all’imposta sostitutiva.

La previsione della cessazione del regime dall’anno successivo resta soltanto per chi eccede la nuova soglia degli 85mila euro di ricavi o compensi, ma non va oltre i 100mila euro.
Pertanto, in sintesi, dal 2023 sono tre i possibili scenari:

1. con ricavi/compensi fino a 85mila euro, il regime forfettario è applicabile anche nell’anno successivo
2. con ricavi/compensi superiori a 85mila euro ma non a 100mila euro, il regime forfettario è applicabile nell’anno corrente, ma non nel successivo
3. con ricavi/compensi oltre i 100mila euro, si esce dal regime forfettario in quello stesso anno.

Fonte: fiscooggi.it