Emergenza epidemiologica da Coronavirus e decreto Sostegni bis

15 Giugno 2021

Di seguito vengono analizzate le principali novità contenute nel DL 73/2021 in materia fiscale e di agevolazioni. 

1 CONTRIBUTO A FONDO PERDUTO 
È previsto un nuovo contributo a fondo perduto per i soggetti titolari di partita IVA, articolato in: 

1.1 Contributo “automatico” 
Il contributo “automatico” spetta in misura pari a quello già riconosciuto ed è corrisposto dall’Agenzia delle Entrate con la stessa modalità scelta per il precedente; 

1.2 Contributo “alternativo” 
In alternativa al contributo automatico, è possibile beneficiare di un contributo calcolato su l’ammontare medio mensile del fatturato e dei corrispettivi del periodo dall’1.4.2020 al 31.3.2021 qualora inferiore di almeno il 30% rispetto all’ammontare medio mensile del fatturato e dei corrispettivi dall’1.4.2019 al 31.3.2020. 

Misura del contributo 
Per i soggetti che hanno beneficiato del contributo precedente l’ammontare del contributo è determinato applicando alla differenza tra l’ammontare medio mensile del fatturato/ corrispettivi del periodo 1.4.2020-31.3.2021 e quello relativo al periodo 1.4.2019-31.3.2020 le seguenti percentuali: 

• 60%, per i soggetti con ricavi/compensi 2019 non superiori a 100.000,00 euro; 
• 50%, per i soggetti con ricavi/compensi 2019 compresi tra 100.000,00 e 400.000,00 euro; 
• 40%, per i soggetti con ricavi/compensi 2019 compresi tra 400.000,00 e 1 milione di euro; 
• 30%, per i soggetti con ricavi/compensi 2019 compresi tra 1 e 5 milioni di euro; 
• 20%, per i soggetti con ricavi/compensi 2019 compresi tra 5 e 10 milioni di euro.

Per i soggetti che non hanno beneficiato del contributo precedente l’ammontare del contributo è determinato applicando alla suddetta differenza le seguenti percentuali:

• 90%, per i soggetti con ricavi/compensi 2019 non superiori a 100.000,00 euro; 
• 70%, per i soggetti con ricavi/compensi 2019 compresi tra 100.000,00 e 400.000,00 euro; 
• 50%, per i soggetti con ricavi/compensi 2019 compresi tra 400.000,00 e 1 milione di euro; 
• 40%, per i soggetti con ricavi/compensi 2019 compresi tra 1 e 5 milioni di euro; 
• 30%, per i soggetti con ricavi/compensi 2019 compresi tra 5 e 10 milioni di euro.

Per tutti i soggetti, il contributo non può essere superiore a 150.000,00 euro. 

Modalità di riconoscimento 
Il contributo è riconosciuto previa presentazione di un’apposita istanza telematica all’Agenzia delle Entrate, le cui modalità e termini di presentazione saranno stabiliti con un apposito provvedimento. 

Coordinamento con il contributo “automatico” 
I soggetti che abbiano comunque beneficiato del contributo “automatico” potranno ottenere l’eventuale maggior valore del contributo “alternativo”, corrisposto per differenza rispetto a quanto già riconosciuto. 

1.3 Contributo “perequativo” 
Viene previsto un ulteriore contributo a fondo perduto subordinato all’autorizzazione della Commissione europea. 
Tale contributo spetta a condizione che vi sia un peggioramento del risultato economico d’esercizio relativo al periodo d’imposta in corso al 31.12.2020 rispetto a quello del periodo d’imposta in corso al 31.12.2019, in misura pari o superiore a una percentuale che sarà definita con un apposito decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze. 

Il contributo è riconosciuto previa presentazione di un’apposita istanza all’Agenzia delle Entrate, il cui contenuto e termini di presentazione saranno definiti con un successivo provvedimento. 
L’istanza potrà tuttavia essere trasmessa solo se la dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta in corso al 31.12.2020 sia presentata entro il 10.9.2021. 

Lo studio procederà a verificare i tuoi requisiti per accedere ai fondi perduti e a presentare istanza dandoti comunicazione.

2 CREDITO D’IMPOSTA PER I CANONI DI LOCAZIONE AD USO NON ABITATIVO - PROROGA ED ESTENSIONE 
Il credito d’imposta per i canoni di locazione di immobili ad uso non abitativo, viene: 

• prorogato per altre 3 mensilità (fino al 31.7.2021), per i soggetti quali le imprese turistico - ricettive, le agenzie di viaggio; i tour operator; a condizione che abbiano subito una diminuzione del fatturato o dei corrispettivi nel mese di riferimento dell’anno 2021 di almeno il 50% rispetto allo stesso mese dell’anno 2019 
• esteso, per i mesi da gennaio 2021 a maggio 2021, ai soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione, è spetta nella misura del 60% dei canoni di locazione, di leasing o di concessione di immobili ad uso non abitativo destinati allo svolgimento dell’attività industriale, commerciale, artigianale, agricola, di interesse turistico o all’esercizio abituale e professionale dell’attività di lavoro autonomo; e nella misura del 30% dei canoni di contratti di servizi a prestazioni complesse o di affitto d’azienda, comprensivi di almeno un immobile a uso non abitativo destinato alle medesime attività.

Potranno quindi beneficiare del credito d’imposta per tutte le prime 5 mensilità 2021 di canoni pagate, i conduttori che abbiano registrato un ammontare medio mensile del fatturato, nel periodo 1.4.2020-31.3.2021, inferiore almeno del 30% rispetto a quello registrato nel periodo 1.4.2019-31.3.2020. 

3 CREDITO D’IMPOSTA PER SANIFICAZIONE, DISPOSITIVI DI PROTEZIONE INDIVIDUALE E TAMPONI 
Viene introdotto un nuovo credito d’imposta per la sanificazione in favore di: 

• soggetti esercenti attività d’impresa, arti e professioni; 
• enti non commerciali, compresi gli enti del Terzo settore e gli enti religiosi civilmente riconosciuti; 
• strutture ricettive extra-alberghiere a carattere non imprenditoriale dotate di codice identificativo.

Il credito d’imposta spetta per le spese sostenute: 

• nei mesi di giugno, luglio e agosto 2021; 
• per la sanificazione degli ambienti e degli strumenti utilizzati e per l’acquisto di dispositivi di protezione individuale e di altri dispositivi atti a garantire la salute dei lavoratori e degli utenti, comprese le spese per la somministrazione di tamponi per COVID-19.

Il credito d’imposta è riconosciuto in misura pari al 30% delle suddette spese, fino ad un massimo di 60.000,00 euro per ciascun beneficiario, nel limite complessivo di 200 milioni di euro per l’anno 2021. 

Provvedimento attuativo 
Le disposizioni attuative del credito d’imposta in esame saranno stabilite con un successivo provvedimento dell’Agenzia delle Entrate. 

4 CREDITO D’IMPOSTA PER LA RISTRUTTURAZIONE DEGLI ALBERGHI - PROROGA 
Viene prevista la proroga al 2022 del credito d’imposta per la ristrutturazione degli alberghi, nella misura del 65%. 

5 CREDITO D’IMPOSTA SULLE RIMANENZE FINALI DEL SETTORE TESSILE E DELLA MODA 
Il credito d’imposta a favore dei soggetti esercenti attività d’impresa operanti nell’industria tessile e della moda, della produzione calzaturiera e della pelletteria viene riconosciuto anche per il periodo d’imposta in corso al 31.12.2021.

5.1 Adempimenti per la fruizione 
I soggetti che intendono avvalersi del credito d’imposta devono presentare un’apposita comunicazione all’Agenzia delle Entrate. 
Le modalità, i termini di presentazione e il contenuto della comunicazione saranno stabiliti con un provvedimento della stessa Agenzia. 

5.2 Misura 
L’agevolazione spetta nella misura del 30% del valore delle rimanenze finali di eccedente la media del medesimo valore registrato nei tre periodi d’imposta precedenti a quello della relativa spettanza. 

5.3 Modalità di utilizzo 
L’incentivo è utilizzabile esclusivamente in compensazione nel modello F24, nel periodo d’imposta successivo a quello di maturazione. Pertanto, per i soggetti “solari”, i crediti d’imposta maturati nel 2020 e nel 2021 sono utilizzabili, rispettivamente, nel 2021 e nel 2022. 

6 CREDITO D’IMPOSTA PER INVESTIMENTI PUBBLICITARI 2021 E 2022 
Il credito d’imposta per gli investimenti pubblicitari, di cui all’art. 57-bis co. 1-quater del DL 50/2017, viene concesso per gli anni 2021 e 2022 nella misura unica del 50% del valore degli investimenti pubblicitari effettuati sui giornali quotidiani e periodici, anche in formato digitale, sulle emittenti televisive e radiofoniche locali e nazionali, analogiche o digitali, non partecipate dallo Stato. 

7 CREDITO D’IMPOSTA PER LE SPONSORIZZAZIONI SPORTIVE - PROROGA 
Il credito d’imposta per gli investimenti pubblicitari e le sponsorizzazioni sportive, di cui all’art. 81 del DL 104/2020, si applica anche per le spese sostenute durante l’anno d’imposta 2021, relativamente agli investimenti sostenuti dall’1.1.2021 al 31.12.2021. 

8 CARTELLE DI PAGAMENTO E ACCERTAMENTI ESECUTIVI - PROROGA DEI TERMINI DI VERSAMENTO 
Le somme intimate tramite cartella di pagamento i cui termini scadono dall’8.3.2020 al 30.6.2021 devono avvenire, in unica soluzione, entro la fine del mese successivo, cioè entro il 31.7.2021 (che slitta al 2.8.2021 in quanto il 31 luglio cade di sabato); le somme non devono, necessariamente, essere pagate tutte in unica soluzione, in quanto è possibile chiederne la dilazione. 
Durante il periodo di sospensione non vengono notificate le cartelle di pagamento. 

8.1 Avvisi di addebito INPS 
Le somme che devono essere pagate a seguito di avviso di addebito INPS, se scadono dall’8.3.2020 al 30.6.2021, vanno pagate in unica soluzione entro il 2.8.2021, rimanendo ferma la possibilità di chiedere la dilazione. 

8.2 Accertamenti esecutivi 
Le somme intimate con accertamento esecutivo che scadono dall’8.3.2020 al 30.6.2021, il pagamento può avvenire entro il 2.8.2021. 
Ciò vale quindi per gli accertamenti in materia di imposte sui redditi, IVA e IRAP e in materia di fiscalità locale. 

8.3 Rate da dilazione dei ruoli 
Le rate inerenti a dilazioni di somme iscritte a ruolo, oppure derivanti da accertamenti esecutivi e avvisi di addebito INPS, scadenti dall’8.3.2020 al 30.6.2021, vanno pagate in unica soluzione entro il 2.8.2021. 

9 AGEVOLAZIONI PER L’ACQUISTO DELLA PRIMA CASA DA PARTE DI SOGGETTI CON MENO DI 36 ANNI 
È prevista una nuova agevolazione per l’acquisto della “prima casa” di abitazione, per i soggetti: 

• che non hanno ancora compiuto 36 anni di età; 
• con un indicatore della situazione economica equivalente (ISEE) non superiore a 40.000,00 euro annui.

L’agevolazione consiste nell’esenzione dalle imposte d’atto (imposta di registro, imposta ipotecaria e imposta catastale) e, per gli atti imponibili ad IVA, in un credito d’imposta pari all’IVA corrisposta in relazione all’acquisto medesimo, nonché nell’esenzione dall’imposta sostitutiva sui mutui erogati per l’acquisto, la costruzione e la ristrutturazione degli immobili agevolati.

9.1 Ambito temporale 
Il beneficio è temporalmente limitato agli atti stipulati tra il 26.5.2021 e il 30.6.2022. 

9.2 Ambito oggettivo 
L’agevolazione riguarda: 

• non solo gli atti a titolo oneroso di acquisto della proprietà; 
• ma anche gli atti traslativi o costitutivi della nuda proprietà, dell’usufrutto, dell’uso e dell’abitazione. 

Per quanto concerne l’oggetto dell’acquisto, deve trattarsi di “«prime case» di abitazione”, escluse quelle catastalmente classificate in A/1, A/8 o A/9.

9.3 Ambito soggettivo 
Il beneficio si applica limitatamente ai trasferimenti operati a favore di soggetti che soddisfino entrambe le seguenti condizioni: 

• non abbiano ancora compiuto 36 anni di età nell’anno in cui l’atto è rogitato; 
• abbiano un ISEE non superiore a 40.000,00 euro annui. 

9.4 Condizioni di “prima casa” 
Si ritiene che l’atto di acquisto debba rispettare tutte le condizioni previste per l’acquisto della “prima casa” dalla Nota II-bis all’art. 1 della Tariffa, parte I, allegata al DPR 131/86, anche se la formulazione normativa richiama la Nota II-bis con riferimento al tipo di abitazione trasferito, anziché alle condizioni dell’acquisto. 

9.5 Contenuto dell’agevolazione 
L’agevolazione si muove su più fronti, in quanto riguarda, da un lato, le imposte d’atto dovute sull’atto di trasferimento a titolo oneroso (IVA, imposta di registro, imposte ipotecaria e catastale) e, dall’altro, l’imposta sostitutiva sul finanziamento. 

9.5.1 Esenzione dall’imposta di registro e dalle imposte ipotecaria e catastale 
In primo luogo, viene previsto che, in presenza di tutti gli elementi e le condizioni sopra illustrate, l’atto di acquisto a titolo oneroso vada esente dall’imposta di registro e dalle imposte ipotecaria e catastale. 
In questo caso, si ritiene restino dovute l’imposta di bollo nonché i tributi speciali catastali, non potendo operare l’art. 10 co. 3 del DLgs. 23/2011. 

Applicazione generalizzata dell’esenzione 
L’esenzione dalle imposte di registro, ipotecaria e catastale sembra potersi applicare a prescindere dal regime di alternatività IVA-registro. La nuova norma, infatti, sembra strutturata in modo da prevedere in modo generalizzato l’esenzione dalle imposte di registro, ipotecaria e catastale, per tutti gli atti di acquisto che soddisfino le condizioni di legge, sia ove posti in essere da soggetti privati che da soggetti IVA ed, in questo secondo caso, a prescindere dal regime IVA (esenzione o imponibilità). 

9.5.2 Credito d’imposta per gli atti imponibili ad IVA 
Ove l’atto di acquisto risulti imponibile ad IVA, agli acquirenti con meno di 36 anni spetta “un credito d’imposta di ammontare pari all’imposta sul valore aggiunto corrisposta in relazione all’acquisto”, che può essere utilizzato: 

• in diminuzione dalle imposte di registro, ipotecaria, catastale, sulle successioni e donazioni dovute sugli atti e sulle denunce presentati dopo la data di acquisizione del credito; 
• in diminuzione dell’IRPEF dovuta in base alla dichiarazione da presentare successivamente alla data dell’acquisto; 
• in compensazione nel modello F24 ai sensi del DLgs. 241/97.

In nessun caso il credito può essere rimborsato. 
Anche il credito d’imposta correlato all’IVA dovrebbe essere subordinato sia al limite di età che al limite dell’ISEE. 

9.5.3 Esenzione per gli atti di finanziamento 
Viene prevista l’esenzione dall’imposta sostitutiva sui finanziamenti, per i finanziamenti erogati per l’acquisto, la costruzione e la ristrutturazione di immobili ad uso abitativo, a condizione che: 

• sussistano le condizioni di “prima casa” e i requisiti di 36 anni non compiuti e di ISEE annuo non superiore a 40.000,00 euro; 
• la sussistenza degli stessi risulti da dichiarazione della parte mutuataria resa nell’atto di finanziamento o allegata al medesimo.

9.5.4 Decadenza e carenza delle condizioni 
In caso di insussistenza delle condizioni e dei requisiti per beneficiare delle agevolazioni sopra illustrate, o di decadenza da dette agevolazioni, per il recupero delle imposte dovute e per la determinazione delle sanzioni e degli interessi si applicano le disposizioni previste dalla Nota II-bis all’art. 1 della Tariffa, parte I, allegata al DPR 131/86, in materia di decadenza dalle agevolazioni prima casa, e dall’art. 20 del DPR 601/73, in materia di imposta sostitutiva sui mutui. 

10 IVA - TERMINI DI EMISSIONE DELLE NOTE DI VARIAZIONE IN DIMINUZIONE 
L’art. 18 del DL 73/2021 modifica la disciplina dei termini di emissione delle note di variazione IVA, nel caso in cui il cessionario o committente sia assoggettato a una procedura concorsuale. 

10.1 Decorrenza 
La nuova disciplina si applica alle sole procedure avviate a decorrere dal 26.5.2021 (data di entrata in vigore del DL 73/2021). 

10.2 Momento di emissione della nota di variazione 
A differenza della disciplina previgente, ai fini dell’emissione delle note di variazione in diminuzione, non è più necessario attendere il verificarsi dell’infruttuosità della procedura, ma è possibile rettificare l’IVA mediante la nota di variazione già alla data in cui il debitore viene assoggettato alla procedura. 
Nello specifico, il nuovo co. 10-bis dell’art. 26 del DPR 633/72 identifica il momento da cui il debitore si considera assoggettato a una procedura concorsuale, vale a dire rispettivamente: 

• la data della sentenza dichiarativa del fallimento; 
• la data del provvedimento che ordina la liquidazione coatta amministrativa; 
• la data del decreto di ammissione alla procedura di concordato preventivo; 
• la data del decreto che dispone la procedura di amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi. 

Nell’ipotesi in cui, successivamente all’assoggettamento alla procedura, il debitore paghi in tutto o in parte il corrispettivo, il cedente o prestatore è tenuto a emettere nota di variazione IVA in aumento. A sua volta, il cessionario o committente potrà esercitare il diritto alla detrazione dell’imposta, ai sensi dell’art. 19 co. 1 del DPR 633/72, previa registrazione della nota di variazione.

11 INDENNITÀ PER LAVORATORI E PROFESSIONISTI 
Sono riconosciute ulteriori indennità per il sostegno al reddito delle categorie di lavoratori e professionisti di seguito indicate. 

11.1 Indennità per lavoratori del turismo, occasionali e dello spettacolo 
È riconosciuta un’indennità, pari a 1.600,00 euro, erogata dall’INPS ai lavoratori appartenenti alle seguenti categorie: 

• lavoratori dipendenti stagionali e lavoratori in somministrazione dei settori del turismo e degli stabilimenti termali; 
• lavoratori dipendenti a tempo determinato dei settori del turismo e degli stabilimenti termali; 
• lavoratori dipendenti stagionali e lavoratori in somministrazione appartenenti a settori diversi
  da quelli del turismo e degli stabilimenti termali; 
• lavoratori intermittenti; 
• lavoratori autonomi occasionali; 
• incaricati alle vendite a domicilio; 
• lavoratori dello spettacolo. 

La predetta indennità, pari a 1.600,00 euro, è erogata una tantum dall’INPS.

11.2 Indennità per collaboratori sportivi 
È riconosciuta un’indennità variabile in favore dei lavoratori sportivi che, in conseguenza dell’emergenza epidemiologica da COVID-19, hanno cessato, ridotto o sospeso la loro attività. Tale indennità è riconosciuta ed erogata dalla società “Sport e Salute spa”. 
L’ammontare dell’indennità è variabile in base ai seguenti parametri: 

• ai soggetti che, nel2019, hanno percepito compensi relativi ad attività sportiva in misura superiore a 10.000,00 euro annui, spetta la somma di 2.400,00 euro; 
• ai soggetti che, nel2019, hanno percepito compensi relativi ad attività sportiva in misura compresa tra 4.000,00 e 10.000,00 euro annui, spetta la somma di 1.600,00 euro; 
• ai soggetti che, nel 2019, hanno percepito compensi relativi ad attività sportiva in misura inferiore a 4.000,00 euro annui, spetta la somma di 800,00 euro.

Per i collaboratori sportivi che, in presenza dei requisiti, abbiano presentato domanda per le indennità sia a “Sport e Salute spa” sia all’INPS, la società, acquisiti dall’Istituto i dati relativi ai pagamenti effettuati e accertati i requisiti per ciascuna indennità prevista in favore dei lavoratori titolari di rapporto di collaborazione sportiva, verifica l’ammontare delle indennità e ne liquida l’importo spettante, detraendo le somme eventualmente già erogate da “Sport e Salute spa” o dall’INPS. 
La sussistenza dei requisiti per le indennità è attestata dai soggetti interessati mediante la presentazione di un’apposita dichiarazione sostitutiva sulla piattaforma informatica di “Sport e Salute spa”. 

12 DIVIETO DI LICENZIAMENTO 
Viene prorogato il divieto di licenziamento per i datori di lavoro che presentano domanda di integrazione salariale ai sensi del precedente co. 3 per la durata del trattamento di integrazione salariale fruito entro il 31.12.2021. 

12.1 Eccezioni 
Rimangono invariate le eccezioni al divieto di licenziamento. 
Pertanto, si potrà procedere alla risoluzione del rapporto di lavoro, oltre che nell’ipotesi in cui il personale interessato dal recesso, già impiegato in un appalto, sia riassunto a seguito di subentro di nuovo appaltatore, anche nei casi di: 

• cessazione definitiva dell’attività dell’impresa o cessazione definitiva dell’attività di impresa conseguente alla messa in liquidazione della società senza continuazione, anche parziale, dell’attività, sempreché non sia configurabile un trasferimento d’azienda o di un ramo di essa ai sensi dell’art. 2112 c.c.; 
• accordo collettivo aziendale, stipulato dalle Organizzazioni sindacali comparativamente più rappresentative a livello nazionale, che preveda un incentivo all’esodo per i lavoratori disponibili ad accettare la risoluzione del rapporto di lavoro, senza che questo comporti la perdita della NASpI; 
• fallimento, quando non sia previsto l’esercizio provvisorio dell’impresa o ne sia disposta la cessazione.

12.2 Settori turismo, stabilimenti termali e commercio 
Ai datori di lavoro dei settori del turismo e degli stabilimenti termali e del commercio, che abbiano beneficiato dell’esonero di cui all’art. 43 co. 1 del DL 73/2021, il divieto di licenziamento per motivi economici si applica fino al 31.12.2021. In caso di violazione del divieto: 

• l’esonero contributivo concesso è revocato con efficacia retroattiva; 
• non si può presentare domanda di integrazione salariale ai sensi dell’art. 8 co. 1 - 2 del DL 41/2021. 

13 INTRODUZIONE DEL “CONTRATTO DI RIOCCUPAZIONE” 
Il contratto di rioccupazione è un contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato introdotto per incentivare l’inserimento nel mercato del lavoro dei soggetti in stato di disoccupazione nella fase di ripresa delle attività dopo l’emergenza da COVID-19. 
Il contratto è fruibile dall’1.7.2021 al 31.10.2021 e ne costituisce condizione la definizione di un progetto individuale di inserimento, con durata di 6 mesi. 
I datori che assumono con contratto di rioccupazione, fatta eccezione per il settore agricolo e del lavoro domestico, beneficiano dell’esonero totale, per un periodo massimo di 6 mesi, dal versamento dei contributi previdenziali, ma non dei premi e dei contributi dovuti all’INAIL, nel limite di 6.000,00 euro su base annua, riparametrato e applicato su base mensile. Per beneficiare dell’esonero i datori di lavoro non devono aver proceduto nei 6 mesi precedenti l’assunzione a licenziamenti individuali per giustificato motivo oggettivo o a licenziamenti collettivi nella medesima unità produttiva. 

Decorso il periodo di inserimento le parti possono: 

• recedere dal rapporto, nel rispetto del termine di preavviso;il beneficio contributivo viene in tal caso recuperato dall’INPS; 
• proseguire il rapporto come ordinario rapporto di lavoro subordinato a tempo indeterminato; in tal caso il beneficio contributivo è cumulabile con gli esoneri contributivi previsti dalla legislazione vigente.

Il beneficio è revocato, con recupero della parte già fruita, nel caso in cui il datore di lavoro abbia: 

• intimato il licenziamento durante o al termine del periodo di inserimento; 
• oppure intimato, nei 6 mesi successivi alla assunzione del dipendente con contratto di rioccupazione, il licenziamento collettivo o individuale per giustificato motivo oggettivo di un lavoratore impiegato nella medesima unità produttiva con inquadramento nello stesso livello e categoria legale del lavoratore assunto con gli esoneri. 

La revoca non produce effetti nei confronti degli altri datori di lavoro che assumano successivamente il lavoratore con contratto di rioccupazione. 
In caso di dimissioni del lavoratore, il beneficio viene riparametrato rispetto al periodo di lavoro effettivamente prestato.