Dichiarazione di successione

6 Aprile 2020

L’Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 42/2019 del 12 febbraio 2019, esamina il caso in cui una testatrice, mediante due successivi testamenti, aveva indicato come eredi soggetti a loro volta deceduti o che, inseguito, hanno rinunciato all’eredità. 
La testatrice ha lasciato due diversi testamenti: 

• nel primo ha indicato come eredi la propria madre e, in caso di premorienza di questa, gli zii materni e la diocesi;
• nel secondo ha disposto un legato avente a oggetto il denaro, i buoni postali e fruttiferi depositati a suo solo nome, a favore dei sacerdoti della diocesi.

Alcuni degli zii materni indicati nel primo testamento quali eredi (in caso di premorienza della madre) erano, però, già deceduti al momento della redazione del testamento. 

Nascevano dunque i dubbi su quali soggetti fossero tenuti a presentare la dichiarazione di successione e a corrispondere l’imposta di successione.
Per contrastare l’ipotesi in cui uno dei soggetti che sono indicati come eredi nel testamento deceda o non possa succedere, il codice civile disciplina diversi istituti:

• la sostituzione: la testatrice aveva fatto ricorso all’istituto della sostituzione prevedendo che, nel caso in cui sua madre fosse premorta, i beni ereditari dovessero essere attribuiti alla diocesi e agli zii materni. 
• la rappresentazione: che opera nel caso in cui il soggetto chiamato a succedere non possa (in caso di morte) o non voglia (in caso di rinuncia dell’eredità) e non nel caso in cui il testatore abbia previsto la sostituzione. È prevista solo nel caso in cui il chiamato che non può o non vuole succedere sia un figlio o un fratello/sorella del defunto.
• il diritto di accrescimento: opera in modo che la quota devoluta al chiamato che non abbia potuto o voluto accettare l’eredità, venga devoluta a favore degli altri soggetti che il testatore abbia nominato eredi congiuntamente. 
• la trasmissione della delazione: opera nel caso in cui il chiamato, dopo l’apertura della successione, muoia senza averla accettata. In questo caso, il diritto di accettare l’eredità si trasmette ai suoi eredi. 

Dunque, secondo l’Agenzia delle Entrate, in assenza dell’indicazione delle date di morte di vari chiamati, è impossibile definire con precisione il quadro successorio. 

Tuttavia, ai fini della dichiarazione di successione, l’Agenzia ritiene che sussista l’obbligo dichiarativo per tutti i chiamati che siano ancora in vita al momento dell’apertura della successione. Nel caso in cui siano deceduti dopo l’apertura della successione, il diritto di accettare viene trasmesso ai loro eredi che risultano, a loro volta, tenuti alla presentazione della dichiarazione di successione. 

Secondo l’Amministrazione finanziaria, nel caso in cui tutti i chiamati fossero deceduti prima del decesso della testatrice, si darebbe luogo alle disposizioni in tema di successione legittima. Dunque i chiamati all’eredità saranno i successori legittimi viventi della defunta. 
Inoltre, i chiamati all’eredità o i legatari che vi abbiano rinunciato entro il termine di presentazione della dichiarazione di successione sono esonerati dall’obbligo di presentare la dichiarazione.